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发表于 2012-10-12 14:08:03
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来自 中国–浙江–湖州
一、合并财务报表的概念及其分析
《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》(以下称国际准则)认为，合并财务报表是指将企业集团视为单一企业编制的集团财务报表，合并财务报表应该包含由母公司掌握的所有企业。我国新准则中的表述为：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。新准则强调把持，并且是被母公司节制的全体子公司，这与国际准则的表述基本趋同。
合并财务报表反应的是企业团体整体的财务状态、经营结果跟现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是 经济 意思上的主体，而不是 法律 意思上的主体。合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，依据其余有关资料，按照权力法调解对子公司的长期股权投资后，对消母公司与子公司、子公司彼此之间产生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。
合并财务报表可能向财务报告的利用者供应反映企业集团整体财务状况、经营成果跟现金流量的会计信息，有助于财务报告的应用者做出经济决定。合并财务报表有利于避免一些母公司运用把持关系，人为地粉饰财务报表情况的发生。
二、新准则下合并财务报表的合并范围
合并范围是指纳入合并财务报表的对象，主要明确哪些成员企业应包括在合并财务报表的编报范围之内，哪些成员企业应打消在合并财务报表的编报范围之外。正确界定合并范围是编制合并财务报表的前提，而要界定合并范围，必须首先明白界定合并范围的尺度，才华公平地标准企业的合并范围，有效地防止母公司通过任意变更合并规模来操纵利润的举动，提高合并财务报表的坚固性和相关性，为企业集团的利益相干者提供高品德的信息。咱们可以发现，新会计准则已经留心到合并财务报表范畴变动对报表信息的影响，对讲演期内子公司的添增、处置事项做出了具体规定。
新准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在详细履行新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质控制。
三、合并财务报表存在的问题与倡导
(一)复杂持股合并的问题。新会计准则划定，母公司直接或通过子公司间接占领被投资单位半数以上的表决权表明母公司可以控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但由于新会计准则不就如何 打算 间接领有比例的措施做出清楚规定，选用的方法既可能依据加法准则也能够根据乘法准则，因而容易造成对同一持股关联的合并业务会因不同会计人员的不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的论断，从而导致最后供给的合并财务信息不一致。
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